Три в одном. нестандартный подход к учету ндс (часть 2)

Практика показывает, что одним из самых спорных вопросов в процессе постановки управленческого учета является учет налога на добавленную стоимость (далее — НДС, налог). Вести учет с НДС или без НДС? Как отражать начисление НДС? Как отражать НДС к зачету? Никакой другой вопрос не вызывает столь оживленных дискуссий, ни об один другой вопрос не ломается столько копий, ни по одному другому вопросу не ставится столь четких заданий «хочу в отчетности увидеть…» и не проводится потом столь подробных демонстраций «если мы сделаем так, то получим…» с конкретными примерами. И ни по одному другому вопросу мы не получим… столь мало отвечающий ожиданиям конечный результат. 

Начало статьи

По отдельным субсчетам

Предлагаемый мною подход и заключается как раз таки в том, что в управленческом учете нам нужно от «сборной солянки» (когда мы насчитываем НДС по одним объектам, к зачету берем по другим, получая в результате в отчетности абсолютно не соответствующие реальности суммы) перейти к расчету НДС по сопоставимым объектам, то есть по той самой добавленной стоимости.

Каким образом данный подход будет выглядеть на практике? Какие проводки необходимо формировать в управленческом учете? Как будет выглядеть в результате управленческая отчетность компании?

Конкретных сценариев организации учета может быть множество. Мы рассмотрим подробно самый простой, а потом немного пофантазируем на тему «что, если…».

Самый простой подход — это когда компания применяет одну ставку НДС (например, 20%). То есть мы говорим о том, что вся выручка компании облагается НДС по ставке 20%, а ее затраты либо не облагаются налогом вообще, либо облагаются налогом по ставке 20%.

Для того чтобы рассчитать добавленную стоимость за май, необходимо знать выручку и сумму облагаемых налогом затрат.

С выручкой все просто, мы как отражали ее проводками вида:

Дт Расчеты с покупателями и заказчиками (сч. 62)
Кт Выручка (субсчет 90.1), 108 000 000 руб.

так и продолжаем это делать. Соответственно, в конце мая у нас есть информация о выручке, которая равняется кредитовому обороту по субсчету 90.1.

С затратами все несколько сложнее. Сейчас они у нас отражаются общим скопом на субсчете 90.2 и сч. 44. То есть там есть и затраты, облагаемые НДС, и затраты, не облагаемые НДС.

Я очень много экспериментировал с расчетом среднестатистической ставки НДС полностью по затратам, с расчетом средней ставки по отдельным статьям затрат, пока в конечном итоге не пришел к очень простому и абсолютно точному решению.

В учете нужно выделить отдельные субсчета (либо отдельные группы субконто статей затрат) для облагаемых и необлагаемых затрат. То есть, например, к сч. 44 открываем два субсчета: 44.1 «Расходы на продажу, облагаемые НДС» и 44.2 «Расходы на продажу, не облагаемые НДС».

Соответственно, наша проводка по начислению аренды будет иметь вид

Дт Расходы на продажу, облагаемые НДС (субсчет 44.1)
Кт Расчеты с поставщиками и подрядчиками (сч. 60), 6 000 000 руб.

а по начислению заработной платы:

Дт Расходы на продажу, не облагаемые НДС (субсчет 44.1)
Кт Расчеты с персоналом по оплате труда (сч. 70), 3 000 000 руб.

Со сч. 90 делаем то же самое.

Добавленная стоимость «А» за май будет рассчитываться как разница между кредитовым оборотом за май по субсчету 90.1 и дебетовым оборотом по субсчетам 44.1 и 90.21.

Сумму расходов по НДС за май мы рассчитываем по формуле «Добавленная стоимость ? 20 / 120» и отражаем проводкой вида:

Дт Расходы на продажу, не облагаемые НДС (субсчет 44.1)
Кт Расчеты по налогам и сборам (сч. 68), 3 000 000 руб.

Однако вспомним, что за май мы в бюджет ничего перечислять не должны. Мы по этой сумме получаем отсрочку, так как она закрывается нашей оплатой налога поставщику за товары, которые мы реализуем в июне. Этот момент тоже нужно отразить в учете, для чего к счету по учету расчетов по НДС мы также открываем два субсчета:

• текущие обязательства по НДС (например, субсчет 68.1). На данном счете будет учитываться задолженность, которую мы должны будем погасить уже в следующем отчетном периоде;
• отсроченные обязательства по НДС (например, субсчет 68.2). На данном счете будет учитываться задолженность, которую мы пока не должны гасить, так как перекрываем ее уплатой НДС поставщикам по приобретению активов, которые будут реализованы в будущих периодах.

Соответственно, в мае мы указанную выше проводку отражаем по кредиту субсчета 68.2.

Теперь «перейдем» в июнь. С доходами, расходами и добавленной стоимостью все понятно. Как мы определили выше, НДС по добавленной стоимости за июнь составит 1 000 000 руб. Соответственно, на расходы мы должны отнести именно 1 000 000 руб. Однако, как вы помните, перечислить за июнь в бюджет мы должны 4 000 000 руб. Откуда же возникают эти дополнительные 3 000 000 руб.? А вот это и есть та самая наша «заначка», по которой мы получили отсрочку в мае. Соответственно, мы отражаем эту задолженность не как расходы, а как перенесение обязательств из отсроченных в текущие.

То есть в июне мы формируем проводки вида:

Дт Расходы на продажу, не облагаемые НДС (субсчет 44.1)
Кт Текущие обязательства по НДС (субсчет 68.1), 1 000 000 руб.

Дт Отсроченные обязательства по НДС (субсчет 68.2)
Кт Текущие обязательства по НДС (субсчет 68.1), 3 000 000 руб.

Все цели будут достигнуты

Сформируем нашу управленческую отчетность, которую мы получим в результате ведения управленческого учета НДС с применением предлагаемого подхода. Баланс компании и ее отчет о прибылях и убытках за интересующие нас периоды приведены в табл. 5–6.

ТАБЛИЦА 5

Бухгалтерский баланс «А» на 01.07.2012, млн руб.

Отчет о прибылях и убытках «А» за 01.05.2012 — 30.06.2012, млн руб.

Таким образом, предлагаемый подход к учету НДС позволяет достичь всех трех целей, которые стояли перед нами:

• учет доходов, расходов и активов компании при использовании данного подхода ведется с учетом НДС;
• компания получает достоверную информацию о величине прибыли, полученной за отчетный период;
• в любой момент времени компания имеет информацию не только о текущей задолженности по перечислению НДС в бюджет, но и информацию о задолженности по уплате налога, которая в реальности уже возникла, но вследствие особенностей налогового законодательства не отражается в учете, так как погашается суммой уплачиваемых поставщикам налогов по приобретенным активам, которые компания реализует в будущих периодах.

Однако, как уже отмечалось, мы привели пример для самого простого случая, когда компания работает только со ставкой НДС в 20% и вся ее выручка облагается налогом.

В случае если ваша реальная ситуация несколько сложнее (например, часть выручки не облагается налогом, а часть облагается по ставке 10%; часть затрат тоже облагается НДС по ставке 10%), то вы также без труда можете использовать данный подход, чтобы обеспечить эффективный учет НДС.

Единственное, о чем нужно помнить: в данном случае нужно будет не обеспечить расчет полученной компанией добавленной стоимости (с последующим расчетом суммы налога), а сразу перейти к расчету суммы налога от добавленной стоимости.

На практике компании необходимо обеспечить раздельный учет выручки, облагаемой НДС по разным ставкам. По мере совершения операций (либо в конце периода) производится расчет суммы НДС по выручке по формуле:

Выручка ? (Ставка НДС/100 + ставка НДС)

Сумма НДС по выручке отражается в управленческом учете проводкой вида:

Дт Расходы на продажу, не облагаемые НДС (субсчет 44.1)                                                                                                                                                               На сумму НДС по операции (либо по выручке за период)
Кт Расчеты по налогам и сборам (сч. 68)

Для того чтобы получить из суммы НДС по выручке сумму НДС по добавленной стоимости, нам необходимо налог по выручке снизить на величину налога по затратам. Для этого мы также обеспечиваем раздельный учет затрат, облагаемых по ставкам 10% и 20% и не облагаемых НДС, и в конце периода производим расчет НДС по затратам по формуле:

(Сумма затрат, облагаемых НДС по ставке 10% ? 10/110) + (Сумма затрат, облагаемых НДС по ставке 10% ? 20/120)

Рассчитанная за отчетный период сумма НДС по затратам отражается в управленческом учете проводкой вида:

Дт Расчеты по налогам и сборам (сч. 68)                                                                                                                                                                                                                                    На сумму НДС по затратам за период
Кт Расходы на продажу, не облагаемые НДС (субсчет 44.1)

В результате проведения данных операций совокупный оборот по сч. 44 и совокупное сальдо по сч. 68 будут равняться сумме НДС от добавленной стоимости компании за период.

Все же остальные проводки в управленческом учете, а также составление управленческой отчетности осуществляются в порядке, аналогичном описанному выше.